日本（běn）公（gōng）司（sī）课征法人所得税的概要

课征法人所得税的概要（法人税（shuì）、法人居民税（shuì）、事业税）

一、 法人所得（dé）税的课（kè）征（zhēng）和（hé）税率（lǜ）

在日本，对法（fǎ）人的活（huó）动（dòng）所产生（shēng）的收入要（yào）课征法人税(国税)、法人居民税（shuì）(地方税)和事（shì）业税（地方税）(以下统称“各种（zhǒng）法人税”)。除了部分（fèn）特例（lì）之（zhī）外，法人居民税、事业税（shuì）的应税收（shōu）入范围和计（jì）算方法均按法人税的（de）方法执行（háng）。法人居民税除了针对收入课征之外（wài），还实行（háng）根（gēn）据注册（cè）资金等以及职工人数为（wéi）课（kè）税标准的（de）均摊（tān）课征方式（shì）。此外，对于资本（běn）金大（dà）于1亿（yì）日元的法人课征外形标准税作为（wéi）法人事业税（译注:外（wài）型标准（zhǔn）课税：依据注册资金、销售额、设施面积、职（zhí）工人数等体现（xiàn）企业规模的外形表征数据的征税制度）。
上述针对（duì）收（shōu）入课征的各（gè）种法人税均按公（gōng）司每个会计年度的收入作为课税标（biāo）准。除此（cǐ）之（zhī）外，作为各种法人（rén）税，还有针（zhēn）对清算所得或退（tuì）休年（nián）金等（děng）公（gōng）积金征收的税项。
针对各会计（jì）年度收入的法（fǎ）人税、法人居（jū）民税和事业税的税率(法人所得的税负以及均摊部分)如下所（suǒ）示(以东京都的小（xiǎo）规模企业为（wéi）例)。然而，根据法人的经营规（guī）模和所在地方政府的（de）因素，地方税（shuì）的税率有所不同。

表法人所得（dé）的税负（fù）

应税所得（dé）金额的划分	400万日元以下	大（dà）于400万日元 800万（wàn）日元（yuán）以下	大于800万（wàn）日元
法人税 法（fǎ）人居（jū）民税   (1) 都道府县民税（shuì）   (2) 区市镇村民（mín）税 事业（yè）税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合（hé）税率（lǜ）	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法人居民（mín）税和法（fǎ）人事业税，以东京都的情况（kuàng）举例，但（dàn）是条件如下：

· 资本金在1亿日元以（yǐ）下。 

· 法人税额在（zài）1,000万日元以下且（qiě）所得金额在2,500万日元（yuán）以下。 

· 办事处和经营机构的分布（bù）不多于2个都道府县（译注（zhù）：都道府（fǔ）县相当于省市自治区） 

表（biǎo）法人居民税 均摊课税部分 (金额单位:日元)

注（zhù）册（cè）资金（jīn）等金额（é）		职工（gōng）人数	均摊部分
大于￥5,000,000,000	-	超过50人	￥3,800,000
大于（yú）￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超过50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人（rén）	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以（yǐ）下	￥290,000
大于（yú）￥10,000,000	￥100,000,000以下	超（chāo）过50人	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超过（guò）50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下	50人以下	￥70,000

 

二、 日本法人（rén）、分支机构等的设立（lì）和税务登记

根（gēn）据日本的法律在日本新设了日本法人或新设分支机构等之后（符合下述3.3.4（1）的（de）情（qíng）况），要在设立设置后的一定期限内向（xiàng）税务主管部门提（tí）交税务申报材料。此（cǐ）外,以下两（liǎng）种（zhǒng）情况也需要提交税务申报材料∶
(1)外国法人虽然未设立（lì）分支机（jī）构等但在日（rì）本国内（nèi）获得了法（fǎ）人税项（xiàng）下的（de）应税（shuì）收入（符合（hé）下述（shù）3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然未设分支机构但通（tōng）过符合以下规定（dìng）条（tiáo）件的场所或人员从（cóng）事（shì）相关活动（dòng）。（符合下述（shù）3.3.4（2）的（de）情况）

 

<未（wèi）设（shè）立（lì）分（fèn）支机构（gòu）而从事相（xiàng）关活动的（de）外国法人需要进行（háng）税（shuì）务申报的情（qíng）况> 

1. 在日本国内提供建筑、安装、组装等（děng）其他作业或提（tí）供作业的（de）指挥监督等劳（láo）务超过1年的建筑工地或作业（yè）等的（de）现场 

2. 以（yǐ）下列举（jǔ）的一（yī）定（dìng）的代理人 

o 拥有为该外国法人签订业务合同的权限并能（néng）经常性行使（shǐ）此权限者 

o 为（wéi）该外国（guó）法人保管能满足客户通常需求的一定数量（liàng）的资产，并可按客（kè）户（hù）要求交付该项资产者 

o 专门或（huò）主（zhǔ）要为某（mǒu）一家（jiā）外国法人签署相关业务合同而经常性（xìng）地从事接受订货、谈判或其他行为中的重要工（gōng）作者 

三、 常驻代表机构（gòu）

通过常驻代表机构在日本开展活动的外国（guó）法人，该常（cháng）驻代（dài）表机构只从事广告宣传、信息提供、市场调查、基础研（yán）究和其他对于该法人的业务经营起（qǐ）辅助（zhù）性作用的活动，不（bú）课征法人税。
此外，如外（wài）国法人设（shè）立于日本的办事（shì）处、经营场所只（zhī）是用于购置资产或保管资产时，相关活动所产生的收入不作为应税（shuì）所得（dé）。

四、法（fǎ）人（rén）应税所得的范（fàn）围

在日本设立的（de）法人，不论源自日（rì）本国内还是国外，其在（zài）全世（shì）界（jiè）赚取的收（shōu）入（rù）都（dōu）作（zuò）为在日本（běn）的课税对象（xiàng）。而在国外（wài）设（shè）立的法人，按照（zhào）以下（xià）3类（lèi）划（huá）分（fèn），在前述3.2的（de）来源于国内的所得之中，按照（zhào）相（xiàng）应的规定课征法（fǎ）人（rén）税、法人居（jū）民税和事业税（shuì）。但是，对于第(3)类的法人不课征（zhēng）居民（mín）税和事业（yè）税（shuì）。

<外（wài）国法人在日本的（de）活动形式与应税所得（dé）之间的关系>

1. 在日（rì）本国内拥（yōng）有分支机构、派（pài）出所（suǒ）、事（shì）业（yè）所、办公室（shì）、工厂（chǎng）等固定的场所（suǒ）开展业务（wù）的外国法（fǎ）人
(但不包括上（shàng）述3.3.3项所述的开展辅助性业务（wù）活动的常驻代（dài）表机构)

o 所有源于日本国内的收入  

2. 通过上（shàng）述3.3.2(1)或(2)所规定的场所或人员开展业务的外国法（fǎ）人

o 业务收（shōu）入和上述（shù）3.2项来源于国内的所（suǒ）得中（zhōng），第4、8、15、17所列的收入以及其（qí）他源于（yú）日本国（guó）内的所得中（zhōng）归属于日（rì）本国内业务的部分 

3. 不（bú）属于上述(1)或(2)的（de）外国法人

o 上述3.2项的来（lái）源（yuán）于国内的所（suǒ）得中的第4、8、15、17所列的收（shōu）入。 

※属于上述（1）以（yǐ）及（2）的场所、现场、代理人等称为恒（héng）久性设施(Permanent Establishment)。

五（wǔ）、法人应税（shuì）收入的计算方法（fǎ）

作为针对（duì）各会计年（nián）度的收入课（kè）征各种法人税的标准（zhǔn），应税（shuì）收入的金额（é）要依据（jù）被普遍公认为公（gōng）正（zhèng）合理的（de）会（huì）计（jì）标准算出（chū）企（qǐ）业利润，再进（jìn）行（háng）必要的税（shuì）务调整后予以确定。除以下列举的部分（fèn）特例之外，可以扣（kòu）除为获得收（shōu）益而产生的成（chéng）本和（hé）经费的金额（é）。
在计算（suàn）外国（guó）法人源于日本国内（nèi）的应税所得中应予扣除的（de）成本（běn）和经费时，其（qí）成（chéng）本和经费的发生场所（suǒ）不受（shòu）限制。但（dàn）是，要将（jiāng）在国（guó）外发（fā）生的（de）成本和费（fèi）用（yòng）分摊于计算国内所得的列支项目时，必（bì）须提交支出的明细。而（ér）且，该项（xiàng）分摊必须本着独立企业的原则公正处（chù）理。

 

<计入成本和费（fèi）用有一定限制（zhì）的内容>

· 各种法人税以及罚款 

· 超过可（kě）计入税前支（zhī）出限额的捐款部分 

· 超过（guò）可计入（rù）税前支出限额的交际应酬（chóu）费部分 

· 各（gè）项准备金（jīn）的（de）计提 

· 超（chāo）过限额的固定资（zī）产折旧（jiù）和递延资产摊销额 

· 资产评估减值 

· 高管的薪水、高管的退（tuì）职金 

 

六、 向本国汇（huì）款

外国法（fǎ）人的分支机构向总部(本国)汇款（kuǎn）原则（zé）上不征税。即原则上，支付款项的分支机（jī）构不能（néng）将该（gāi）笔汇（huì）款作为经费处（chù）理，因此，作为收款人的总（zǒng）部不能将该款项当作所得（dé）。
另一方（fāng）面，日本法（fǎ）人（rén）一（yī）般可以成本、经费支（zhī）出、利润（rùn）分配、贷款（kuǎn）（或还贷（dài））的名义向母公（gōng）司（本国）汇（huì）款。汇款内容中的部分金额可作为汇款人的日（rì）本（běn）法人的经费在税（shuì）前列支，另一方面，汇款内（nèi）容中（zhōng）的部（bù）分金额被视为收款人母公司的所得。作（zuò）为（wéi）母（mǔ）公司所得的汇（huì）款（kuǎn）部分(例如:支付利息、股息或（huò）专（zhuān）利权（quán）使（shǐ）用费)，要（yào）在汇款（kuǎn）时（shí）扣缴所得税。

七、 私（sī）人持股公司（sī）(家族（zú）企业)未分配利润的课税

对于私人持（chí）股（gǔ）公（gōng）司的日本法人中符（fú）合一定条件者，除了通常（cháng）的法（fǎ）人所得税之外，还要对（duì）未分配（pèi）利（lì）润征（zhēng）税。从各个会计年度的未分配利润（rùn）中减除利润留成的扣除金额后算出的应税未分（fèn）配（pèi）利（lì）润额乘以特别税率，计算未（wèi）分配（pèi）利润的征税额。特别税率（lǜ）根（gēn）据（jù）年（nián）收入金（jīn）额确（què）定，3,000万日元（yuán）以下者（zhě）为10%、超过（guò）3,000万至1亿日元以下（xià）者为（wéi）15%、超过1亿日元者为（wéi）20%。

八、亏损额的处理

计（jì）算各个（gè）会（huì）计年度所得而发生的亏（kuī）损额可以向后结转7年。这（zhè）种亏（kuī）损（sǔn）额的结（jié）转制度仅适用于发生亏损的（de）会计年（nián）度提出（chū）蓝色申（shēn）报书、并且在其（qí）后连续提交最终申报书的场合。另外，对（duì）于提交蓝色申报书的法人，允许其将亏损（sǔn）额结返到发生亏损额（é）的会计（jì）年度（dù）开始日之（zhī）前一（yī）年内（nèi）开始的会计年度中，退还（hái）所结返的会（huì）计年度的法人税的全部或者部分金（jīn）额。但是（shì），目前除了从（cóng）中小企业设立当年的（de）会计（jì）年度（dù）之翌年（nián）开始的5年间的亏损额（é）等一定（dìng）情况之外，该项结返制度已经停止（zhǐ）执行。

九、 企业重组的（de）税收制度

法人通过分（fèn）立、合并、实物出资等（企业重组）转移资产（chǎn）的场（chǎng）合，原则上要（yào）对资产（chǎn）转（zhuǎn）移（yí）的收益征（zhēng）税。但是，企业集团（tuán）内部的机（jī）构重组或（huò）者（zhě）为了共同经（jīng）营而进行（háng）的机（jī）构重组等符合一定条件的机构重组，作为符（fú）合资格的机构重组，对其资产转移的收益采取（qǔ）了递（dì）延（yán）征税的措施。 

十、 税务的申报和缴纳

1. 最终申报（bào）和缴纳
法人（rén）必须于各会计（jì）年度结（jié）束的次日起2个月（yuè）以（yǐ）内（nèi），提交有关（guān）法人税、法人居民税、事业税的应税收（shōu）入的税（shuì）务申报书。由于（yú）审计未了或因（yīn）其他不得已的事由不能完成决算而无法提交（jiāo）最终纳税申报书时，经（jīng）税务（wù）署长的批准，可以要求延期提交。该（gāi）最（zuì）终纳税申报书（shū）所记载的收入（rù）金额、税额等内容必须根据股（gǔ）东大会通过的（de）决算报告计算得出。
所算出的税额必须在同一（yī）期限（xiàn）内缴纳。即使可以根据上述条件延期提交（jiāo）申报书，但缴税（shuì）期限不能延长。在计（jì）算最终纳税金额时（shí），如已缴纳过期中（zhōng）税款，可以予以抵扣（kòu）。

2. 期中申报和纳（nà）税
会计年度超过6个月的（de）法（fǎ）人（rén），在当个会计年（nián）度开始之日起满6个（gè）月之后（hòu）的2个月（yuè）以内， 提交期中（zhōng）申报书，申报该会计年（nián）度前（qián）6个月（yuè）的所得并缴纳期中（zhōng）税款。  

3. 蓝色（sè）申报
法人的（de）税务申报书有白色和蓝色之分（fèn）。法人经税务署（shǔ）认可后可提交蓝色申报（bào）书。提交蓝色申报的法人可以享受税务上的各种优惠。为获得（dé）税（shuì）务所（suǒ）批准蓝色申（shēn）报，必须在该（gāi）会计年度（dù）开始日之前按一定格式向税（shuì）务（wù）署提交批准申（shēn）请书。新成立的法人、在日本新设（shè）分支机构的外国法人（rén）必须在机构设（shè）立(成立)后满（mǎn）3个月或设立(成立)后的首（shǒu）个会计年度结束日之较（jiào）早（zǎo）的日期之前，提交批准申请书。 

 

十（shí）一、按（àn）照外（wài）形标准（zhǔn）课征的法人事业税

对（duì）于（yú）资本金或者（zhě）出资金额超过（guò）1亿日元的（de）法人，实行（háng）以所得、附加价值（zhí）以及（jí）资本（běn）金作为征税（shuì）标准的外形（xíng）标准课（kè）税。所（suǒ）得、附加价值（zhí）以及（jí）资（zī）本的分担比例以（yǐ）及各项标准税率如（rú）下所示（shì）：

表（biǎo） 3-3

所得分担比例	年400万日（rì）元（含）以下	3.8%
	大于年400万（wàn）日元-800万日元	5.5%
	大（dà）于年800万日元	7.2%
附加价值分担比例		0.48%
资本分担比（bǐ）例		0.20%

 

※办（bàn）公、经营场所分布在3个（gè）以上都道（dào）府县的场合，所得分担比例的标准（zhǔn）税率一律（lǜ）为7.2%